DGT-R-38-2020 - Declaración de Sociedades Inactivas

Tratamiento Tributario - Declaración Impuesto de la Renta

Mediante la resolución DGT-R-38-2020 emitida el pasado 5 de noviembre y publicada en el diario oficial la Gaceta, el Ministerio de Hacienda a modificado el contenido de la resolución DGT-R-75-2019 y DGT-R-012-2018, lo anterior significa una consolidación de los procesos contables y tributarios para aquellas Personas Jurídicas (sociedades) que no realizan actividades lucrativas y que no están sujetas al impuesto de la renta, permitiendo mayor fiscalización sobre los bienes inmuebles o muebles que se custodian bajo este tipo de entidades, en años anteriores era común que se constituyeran sociedades para traspasar la vivienda, edificios, o vehículos alejándolos del control directo que la persona física, que en la mayoría de los casos era el representante legal.

Trascendentalmente hemos venido observando como la Administración Tributaria mediante la aprobación de la Ley 9635, exige a este grupo de contribuyentes a ordenar el valor contable de los activos que controla y que afectan el patrimonio de la persona jurídica

Entre las consideraciones mas importantes debemos mencionar:
  • Cada sociedad y su composición de patrimonio debe analizarse individualmente.

  • Determinar que el patrimonio registrado a la sociedad se encuentra justificado, ya que de existir falta de evidencia contable la presunción de renta sobre dicho capital significaría un 30% de impuesto a pagar más los sanciones que determine el procedimiento de fiscalización. 

  • Conforme establece el Código de Comercio, desde la constitución las sociedades deben llevar una contabilidad según la normativa vigente, información que es el soporte para la declaración que indica la resolución DGT-R-38-2020 y la justificación del patrimonio.

  • No es recomendable a priori la disolución de la sociedad, ya que lo anterior significaría para el representante legal asumir como parte solidaria los compromisos.

¿Qué sucede si traspaso los bienes de la sociedad a titulo personal?

Debemos recordar que a partir del 1 de Julio de 2019, la ganancias de capital se gravan con un 15% y en el caso de bienes inmuebles existe la excepción que los bienes inmuebles inscritos antes del 1 de julio de 2019 permiten pagar el impuesto sobre un 2.25%, en base a lo anterior si la sociedad tiene bienes inmuebles y los traspaso a titulo personal se debe analizar el costo beneficio del impuesto de ganancias de capital, así como el monto del impuesto de traspaso, excepto que la transferencia del bien esta sujeta a las Excepciones del articulo 28 bis.

Obligaciones a partir del 1 de Enero de 2021 a las Sociedades INACTIVAS
  • Realizar la declaración de renta mediante formulario D101, con la información de sus activos, pasivos y capital social conforme establecen las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y la resolución DGT-R-029-2018.

  • Sujeto al impuesto de Timbre Educación y Cultura.

  • Sujeto al Impuesto de Personas Jurídicas.

  • Llevar la contabilidad conforme  estable el Código de Comercio y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Limitaciones para sociedades INACTIVAS
  • Cuando la sociedad sea clasificada como persona jurídica INACTIVA se encuentre clasificada bajo la actividad "960113 Persona Jurídica Legalmente constituida", no podrá desinscribirse en el registro único tributario hasta tanto sea: Liquidada, cerrada, cancelada de oficio ante la entidad donde fue constituida.

  • Tampoco podrá optar por patentes o licencias conforme establece el Código de Normas y Procedimientos Tributarios. 


Como mencionaba, es muy importante analizar cada caso de manera individual, si bien conocíamos que debíamos presentar la declaración para personas jurídicas al finalizar Diciembre 2020 conforme la información contable de la sociedad, uno de los cambios mas significativos con esta resolución es la forma en que se declara la información y las limitaciones.